IAS plus.
Visão geral.
A IAS 21 Os Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio descreve como contabilizar as transações e operações em moeda estrangeira nas demonstrações financeiras e também como converter as demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. Uma entidade é obrigada a determinar uma moeda funcional (para cada uma de suas operações, se necessário) com base no ambiente econômico primário no qual ela opera e geralmente registra transações em moeda estrangeira usando a taxa de conversão à vista para a moeda funcional na data da transação.
A IAS 21 foi reeditada em dezembro de 2003 e se aplica a períodos anuais iniciados em ou após 1º de janeiro de 2005.
História da IAS 21.
Interpretações Relacionadas.
IFRIC 16 Cobertura de um Investimento Líquido numa Operação Estrangeira IFRIC 22 Operações com Moeda Estrangeira e Apreciação Antecipada SIC-30 Moeda de Relato - Conversão de Moeda de Mensuração para Moeda de Apresentação. A SIC-30 foi substituída e incorporada na revisão de 2003 da IAS 21. SIC-19 Moeda de Relato - Mensuração e Apresentação das Demonstrações Financeiras segundo as IAS 21 e IAS 29. A SIC-19 foi suplantada e incorporada na revisão da IAS 21 de 2003. Câmbio SIC-11 - Capitalização de Perdas Resultantes de Desvalorizações de Moedas Graves. A SIC-11 foi suplantada e incorporada na revisão de 2003 da IAS 21. SIC-7 Introdução ao Euro.
Emendas em consideração pelo IASB.
Resumo da IAS 21.
Objetivo da IAS 21.
O objetivo da IAS 21 é prescrever como incluir transações em moeda estrangeira e operações estrangeiras nas demonstrações financeiras de uma entidade e como converter as demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. [IAS 21.1] As principais questões são quais taxas de câmbio usar e como reportar os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio nas demonstrações financeiras. [IAS 21.2]
Definições chave [IAS 21.8]
Moeda funcional: a moeda do principal ambiente econômico no qual a entidade opera. (O termo 'moeda funcional' foi usado na revisão de 2003 da IAS 21 em vez de 'moeda de mensuração', mas com essencialmente o mesmo significado.)
Moeda de apresentação: a moeda na qual as demonstrações financeiras são apresentadas.
Diferença de câmbio: a diferença resultante da conversão de um determinado número de unidades de uma moeda em outra moeda a diferentes taxas de câmbio.
Operação no exterior: uma subsidiária, coligada, joint venture ou filial cujas atividades são baseadas em um país ou moeda diferente da entidade que relata.
Etapas básicas para converter os valores em moeda estrangeira na moeda funcional.
As etapas se aplicam a uma entidade autônoma, uma entidade com operações estrangeiras (como uma controladora com subsidiárias estrangeiras) ou uma operação estrangeira (como uma subsidiária ou filial estrangeira).
1. a entidade que relata determina a sua moeda funcional.
2. a entidade converte todos os itens em moeda estrangeira em sua moeda funcional.
3. a entidade relata os efeitos de tal conversão de acordo com os parágrafos 20-37 [relato de transações em moeda estrangeira na moeda funcional] e 50 [declarando os efeitos fiscais de diferenças cambiais].
Transações em moeda estrangeira.
Uma transação em moeda estrangeira deve ser registrada inicialmente à taxa de câmbio na data da transação (o uso de médias é permitido se elas forem uma aproximação razoável do real). [IAS 21.21-22]
Em cada data de balanço subsequente: [IAS 21.23]
os valores monetários em moeda estrangeira devem ser relatados usando a taxa de fechamento Os itens não monetários registrados ao custo histórico devem ser relatados usando a taxa de câmbio na data da transação. Itens não monetários contabilizados pelo valor justo devem ser relatados à taxa que existia quando o os valores justos foram determinados.
Diferenças cambiais que surgem quando itens monetários são liquidados ou quando itens monetários são convertidos a taxas diferentes daquelas para as quais foram convertidos no reconhecimento inicial ou em demonstrações financeiras anteriores são registradas no resultado do período, com uma exceção. [IAS 21.28] A exceção é que as diferenças de câmbio decorrentes de itens monetários que fazem parte do investimento líquido da entidade que reporta em uma operação no exterior são reconhecidas, nas demonstrações financeiras consolidadas que incluem a operação no exterior, em outros resultados abrangentes; eles serão reconhecidos em lucros ou perdas na alienação do investimento líquido. [IAS 21.32]
No que diz respeito a um item monetário que faz parte do investimento de uma entidade numa operação estrangeira, o tratamento contabilístico nas demonstrações financeiras consolidadas não deve depender da moeda do item monetário. [IAS 21.33] Além disso, a contabilidade não deve depender de qual entidade do grupo realiza uma transação com a operação no exterior. [IAS 21.15A] Se um ganho ou perda em um item não monetário for reconhecido em outro rendimento integral (por exemplo, uma reavaliação de propriedade de acordo com a IAS 16), qualquer componente cambial desse ganho ou perda também é reconhecido em outro rendimento integral . [IAS 21.30]
Conversão da moeda funcional para a moeda de apresentação.
Os resultados e a posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional não é a moeda de uma economia hiperinflacionária são convertidos para uma moeda de apresentação diferente, utilizando os seguintes procedimentos: [IAS 21.39]
os ativos e passivos para cada balanço apresentado (incluindo comparativos) são convertidos pela taxa de fechamento na data desse balanço. Isso incluiria qualquer ágio resultante da aquisição de uma operação no exterior e quaisquer ajustes de valor justo aos valores contábeis dos ativos e passivos resultantes da aquisição da operação no exterior são tratados como parte dos ativos e passivos da operação no exterior [IAS 21.47 ]; as receitas e despesas de cada demonstração do resultado (inclusive comparativas) são convertidas pelas taxas de câmbio nas datas das transações; e todas as diferenças de câmbio resultantes são reconhecidas em outros resultados abrangentes.
Aplicam-se regras especiais para a conversão dos resultados e posição financeira de uma entidade cuja moeda funcional é a moeda de uma economia hiperinflacionária em uma moeda de apresentação diferente. [IAS 21.42-43]
Quando a entidade estrangeira reporta na moeda de uma economia hiperinflacionária, as demonstrações financeiras da entidade estrangeira devem ser reexpressas conforme exigido pela IAS 29 Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionárias, antes da conversão para a moeda de relato. [IAS 21,36]
Os requisitos da IAS 21 relativos a transacções e tradução de demonstrações financeiras devem ser estritamente aplicados na conversão das moedas nacionais dos Estados-membros participantes da União Europeia em euros - activos e passivos monetários devem continuar a ser traduzidos como taxa de fecho, as diferenças devem permanecer no patrimônio líquido e as diferenças cambiais resultantes da conversão de passivos denominados em moedas participantes não devem ser incluídas no valor contábil dos ativos relacionados. [SIC-7]
Descarte de uma operação estrangeira.
Quando uma operação no exterior é alienada, a quantia acumulada das diferenças de câmbio reconhecida em outro rendimento integral e acumulada no componente separado do capital próprio relacionado com essa operação estrangeira deve ser reconhecida nos lucros ou prejuízos quando o ganho ou perda na alienação é reconhecido. [IAS 21.48]
Efeitos tributários das diferenças cambiais.
Estes devem ser contabilizados utilizando a IAS 12 Impostos sobre o Rendimento.
Divulgação.
O valor das diferenças de câmbio reconhecidas nos lucros ou prejuízos (excluindo as diferenças decorrentes de instrumentos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado de acordo com o IAS 39) [IAS 21.52 (a)] Variações cambiais reconhecidas em outros resultados abrangentes e acumuladas em um componente separado do patrimônio líquido e uma reconciliação do valor de tais diferenças de câmbio no início e no fim do período [IAS 21.52 (b)] Quando a moeda de apresentação é diferente da moeda funcional, divulgue esse fato juntamente com a moeda funcional e a razão para usar uma moeda de apresentação diferente [IAS 21.53] Uma alteração na moeda funcional da entidade que reporta ou de uma operação estrangeira significativa e a razão para tal [IAS 21.54]
Quando uma entidade apresentar as suas demonstrações financeiras numa moeda que seja diferente da sua moeda funcional, pode descrever essas demonstrações financeiras como cumprindo a IFRS apenas se cumprirem todos os requisitos de cada Norma aplicável (incluindo a IAS 21) e cada Interpretação aplicável. [IAS 21,55]
Traduções de conveniência.
Algumas vezes, uma entidade exibe suas demonstrações financeiras ou outras informações financeiras em uma moeda que é diferente de sua moeda funcional ou sua moeda de apresentação simplesmente traduzindo todos os valores em taxas de câmbio de final de período. Isso às vezes é chamado de tradução de conveniência. Como resultado de uma conversão de conveniência, as informações financeiras resultantes não estão em conformidade com todas as IFRS, particularmente a IAS 21. Nesse caso, as seguintes divulgações são necessárias: [IAS 21.57]
Identificar claramente as informações como informações suplementares para distingui-las das informações que estão em conformidade com as IFRS Divulgue a moeda na qual as informações suplementares são exibidas Divulgue a moeda funcional da entidade e o método de conversão usado para determinar as informações suplementares.
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Lista de correções para hifenização.
Essas palavras servem como exceções. Depois de inseridos, eles são hifenizados apenas nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.
Contabilização de Pagamentos Antecipados em Moeda Estrangeira em IFRS.
As transações em moedas estrangeiras são às vezes um pesadelo.
Obviamente, estamos negociando uns com os outros, nossas próprias moedas são diferentes e as taxas de câmbio estão subindo e descendo constantemente.
Estamos todos cientes das regras básicas com relação à seleção da taxa de câmbio apropriada a ser aplicada.
Quando se trata de transações mais complicadas, é difícil aplicar as regras. Muitas vezes, recebo uma e a mesma pergunta:
“Querida Silvia, celebramos um contrato para produção e entrega de uma máquina específica para nossos negócios e pagamos o primeiro pagamento em moeda estrangeira.
Qual é a contabilização correta dos pagamentos antecipados em moeda estrangeira em IFRS? Como as IFRS tratam o efeito da mudança das taxas de câmbio? ”
Deixe-me dizer que aqui não é preto nem branco.
Depende de mais fatores, especialmente a natureza de um pré-pagamento específico.
Deixe-me explicar por que e como. E deixe-me ilustrar dois cenários diferentes nos exemplos.
O que dizem as regras?
Como traduzir Como traduzir valores em moeda estrangeira para sua moeda funcional; Como traduzir as demonstrações financeiras de uma operação estrangeira para a moeda de apresentação.
Quando você registra suas transações em uma moeda estrangeira durante o ano, então você está traduzindo os valores em moeda estrangeira para sua moeda funcional.
A norma IAS 21 prescreve:
Inicialmente, você deve recalcular todos os valores em moeda estrangeira para sua moeda funcional à taxa de câmbio à vista válida na data da transação; Subseqüentemente (ou seja, após o reconhecimento inicial), a cada fechamento ou data de relatório, você deve recalcular: Todos os itens monetários em moeda estrangeira usando a taxa de câmbio de fechamento na data de relatório; Todos os itens não monetários em moeda estrangeira, registrados ao custo histórico, usando a taxa de câmbio histórica (na data da transação); Todos os itens não monetários em moeda estrangeira registrados pelo valor justo, utilizando a taxa de câmbio na data em que o valor justo foi determinado.
Agora vamos dividi-lo
Existem dois aspectos cruciais para avaliar:
1. Data da transação.
É claro que, inicialmente, você deve usar a taxa de câmbio à vista na data da transação para a tradução.
Mas aqui - qual é a data da transação?
É a data em que a transação primeiro se qualifica para reconhecimento de acordo com as IFRS.
Claro, pode ser diferente para vários itens, por exemplo:
Para passivos financeiros: quando uma entidade se torna uma parte das disposições contratuais de um contrato; Para o ativo imobilizado: quando é provável que os benefícios econômicos futuros do ativo fluirão para a entidade e o custo é mensurável com segurança.
Embora isso pareça bastante simples, algumas dificuldades podem surgir na determinação da data da transação.
Por exemplo, você recebe mercadorias no dia 1, fatura para essas mercadorias no dia 3 e paga por essas mercadorias no dia 4 - qual é a data da transação aqui? Qual taxa de câmbio deve ser aplicada - dia 1, 3 ou 4?
Cobriremos isso em nosso exemplo, apenas continue lendo.
2. A natureza do pré-pagamento.
No que diz respeito à conversão subsequente à taxa de fecho, a IAS 21 faz a diferença entre itens monetários e itens não monetários:
Os itens monetários são convertidos usando a taxa de câmbio de fechamento; Itens não monetários NÃO são re-traduzidos, mas mantidos à taxa original ou histórica.
O pré-pagamento do seu ativo fixo é monetário ou não monetário? Bem, pode ser monetário ou não monetário!
Há uma coisa que faz a diferença:
Um direito de receber ou obrigação de entregar um número fixo ou determinável de unidades de moeda.
Os pagamentos antecipados, como tal, podem ou não ter esse recurso e você deve avaliar cada pré-pagamento individualmente e com cuidado.
Leia o contrato específico - o que ele diz? Seu pré-pagamento é reembolsável e em que condições?
Se houver uma cláusula de reembolso do depósito, qual é a probabilidade de reembolso?
Na maioria dos casos, pré-pagamentos feitos para a aquisição de ativos fixos ou quaisquer bens / serviços em geral raramente são reembolsáveis, ou a probabilidade é muito baixa.
Portanto, seu pré-pagamento para uma máquina é (na maioria dos casos) um item não monetário e, como resultado, você NÃO deve recalculá-la usando a taxa de fechamento no final do ano.
O exemplo a seguir mostrará como contabilizar um pré-pagamento para a aquisição de uma máquina, se ela for classificada como um ativo não monetário.
Exemplo 1 - Pré-pagamento para a aquisição de uma máquina.
Sua moeda funcional é EUR e você assinou um contrato para a produção de uma máquina com um fornecedor dos EUA.
O custo total de uma máquina é de USD 100 000 e você concordou em pagar em 2 partes:
Pagamento 1: USD 30 000 após a assinatura do contrato; Pagamento 2: USD 70 000 após a entrega da máquina.
As datas e taxas de câmbio relevantes são as seguintes:
Como e quando você deve contabilizar essas transações?
4 de fevereiro de 20X1: contrato assinado.
Em 4 de fevereiro de 20X1, você entrou em um contrato.
Entretanto, nenhum ativo pode ser reconhecido de acordo com a IAS 16 - Imobilizado, pois os critérios de reconhecimento não são atendidos.
Da mesma forma, é necessário avaliar se você deve reconhecer algum passivo financeiro ou não.
Na maioria dos casos, nenhum passivo financeiro relacionado a compromissos firmes é reconhecido até que os bens sejam entregues (ou enviados, dependendo dos Incoterms), e os riscos e benefícios da propriedade tenham passado.
Conclusão: não contabilização em 4 de fevereiro de 20X1.
11 de fevereiro de 20X1: Você pagou o primeiro pagamento de US $ 30.000.
Em 11 de fevereiro de 20X1, os critérios de reconhecimento para o reconhecimento de uma máquina na IAS 16 ainda não foram atendidos. Lembre-se, você não tem máquina ainda.
Neste ponto, você não pode controlar a máquina e, como resultado, “os benefícios econômicos futuros fluindo para a entidade” não são prováveis.
Eu sei que muitas empresas adotaram práticas semelhantes - elas simplesmente reservam o primeiro pagamento como débito PPE & # 8211; máquina e dinheiro de crédito. NÃO está correto, pois não há máquina.
Então, qual é a entrada correta em 11 de fevereiro de 20X1?
Ativos de débito - pré-pagamentos para imobilizado: EUR 22 403 (USD 30.000 / 1,3391)
Dinheiro de Crédito: EUR 22 403 (USD 30 000 / 1,3991)
Na prática, você usaria a taxa de câmbio dependendo das circunstâncias:
Se pagou USD 30 000 de conta em EUR: utiliza a taxa em que o seu banco recalculou a transacção; Se pagou USD 30 000 da sua conta USD: aplica uma taxa oficialmente pronunciada, por ex. taxa pelo Banco Central Europeu.
31 de dezembro de 20X1: a data do relatório.
Nesse caso, o pré-pagamento de US $ 30.000 para uma máquina não é monetário.
Isso significa que não há recálculo. A sua demonstração da posição financeira mostrará o pré-pagamento à taxa histórica, ou seja, no valor de EUR 22 403.
15 de janeiro de 20X2: Máquina entregue e propriedade transferida.
Esta é exatamente a data em que você ganha controle sobre a máquina. Neste ponto, os critérios de reconhecimento da IAS16 são atendidos e você pode reconhecer a máquina como seu próprio imobilizado.
No entanto, a fatura da parte restante de US $ 70.000 chegou em 20 de janeiro de 20X2.
Qual taxa de câmbio você deve aplicar?
Na data da transação.
Neste caso, a data da transação é 15 de janeiro de 20X2, quando uma máquina foi entregue e a entrega deu origem a um passivo financeiro.
Como resultado, sua entrada deve ser:
Activos de débito - máquina (PPE): 51 448 euros (70 000 USD / 1,3606)
Responsabilidades de crédito - fornecedores: 51 448 euros (70 000 USD / 1,3606)
Esta é uma aplicação muito rigorosa das regras da IAS 21, mas vamos ser um pouco mais práticas.
Pode ser aceitável aplicar a taxa de câmbio na data da fatura, e não na data de entrega de uma máquina, especialmente quando há apenas um pequeno atraso na emissão da fatura.
No entanto, se houver uma grande mudança nas bolsas estrangeiras, você deve realmente ficar com a data de entrega da máquina.
15 de janeiro de 20X2: E quanto ao seu pré-pagamento?
Na data de entrega da máquina, você precisa reconhecer a máquina e medi-la pelo seu custo.
Uma parte do custo da máquina é seu pré-pagamento pago após a assinatura do contrato. O custo de uma máquina também é um item não monetário - não recalculamos absolutamente nada e a mantemos em taxas históricas.
Portanto, você não recalcula nada e sua entrada é:
Ativos de débito - máquina (PPE): 22 403 EUR.
Activos de crédito - pré-pagamentos de imobilizado: 22 403 euros.
Agora você pode argumentar - mas, a data em que uma máquina aparece em suas demonstrações financeiras está na entrega, então devemos recalcular o valor total de US $ 100.000 com a taxa aplicável na entrega.
Algumas empresas aplicam esse tratamento, mas não são realmente corretas e apresentam uma visão verdadeira e justa da transação.
A verdade é que, na entrega da máquina, os critérios de reconhecimento são atendidos e você precisa reconhecer a máquina em 1 ponto.
Mas, a mensuração de seu custo é uma questão diferente.
O seu custo real incorrido é de USD 30.000 convertido com a taxa de câmbio na data do primeiro pagamento e de USD 70.000 convertido com a taxa de câmbio na data da entrega.
Por favor, apenas perceba que o pré-pagamento de USD 30.000 não é mais um ativo em USD. É o seu ativo em euros. Por quê?
Tente analisar desta forma: a maioria dos ativos não monetários deixam de ser ativos de “moeda estrangeira” no momento em que você os reconhece em suas contas. Portanto, você não tem um ativo (pré-pagamento) de US $ 30.000 em seus livros. Em vez disso, você tem um ativo (pré-pagamento) de EUR 22 403.
2 de fevereiro de 20X2: a fatura é paga.
Isso deve ser cristalino. Você registra seu pagamento com a taxa de câmbio à vista na data do pagamento e qualquer diferença é reconhecida no resultado.
Sua entrada seria:
Passivo de débito - fornecedores: 51 448 euros (70 000 USD / 1,3606)
Dinheiro em Créditos: EUR 51 860 (USD 70 000 / 1,3498)
Débito P / L - Perdas cambiais com EUR 412 (51 860 menos 51 448)
O resumo de todas as entradas contábeis está aqui:
Exemplo 2 e # 8211; Caução para aluguer de longa duração.
Sua empresa (moeda funcional: EUR) quer alugar uma propriedade em Chicago por 12 meses e paga um depósito de segurança de USD 10 000. O depósito será reembolsado no final do período de locação.
As datas e taxas de câmbio relevantes são as seguintes:
Aqui, a situação é um pouco diferente porque, como um pré-pagamento é reembolsável, é um ativo monetário.
Quando você faz um pagamento, você o traduz usando a taxa de câmbio à vista na data do pagamento.
Posteriormente, é necessário convertê-lo usando a taxa de fechamento em 31 de dezembro de 20X1 e reconhecer qualquer diferença de câmbio no lucro ou prejuízo.
Este é o resumo das entradas contábeis:
Qual é a sua própria prática contábil relacionada a depósitos, pré-pagamentos ou adiantamentos em moedas estrangeiras? E este artigo ajudou você?
Por favor, deixe-me saber em um comentário abaixo do artigo e se você conhece alguém que possa usar esta informação, por favor, compartilhe & # 8211; obrigado!
Atualização 05 de fevereiro de 2015: Houve uma grande discussão no LinkedIn em relação a este tópico. Eu respondi várias perguntas ao redor, como este é um tópico muito confuso e muitos de nós temos algumas dúvidas ao redor. Por favor, se estiver interessado, leia aqui.
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72 Comentários.
Obrigado por escrever este artigo incrível.
Por favor, responda a seguinte pergunta?
Se uma empresa investir 10 mil ações de sua subsidiária com base nos EUA a US $ 1 por ação, a controladora precisará recalcular o valor dessas ações em suas contas separadas na data de fechamento / relatório nos dois casos a seguir:
1. As ações são negociadas no mercado ativo;
2. Um mercado ativo não existe para ações de uma subsidiária.
Obrigado pelo comentário. Eu assumo que a moeda funcional da sua empresa NÃO é USD (caso contrário você não perguntaria).
Bem, por definição, as ações são um ativo NÃO monetário, porque não há direito de receber uma quantia fixa ou predeterminada de uma moeda.
No entanto, o recálculo depende de como você classificou essas ações em suas demonstrações financeiras.
É o instrumento financeiro? Se sim, então como você o categorizou? Se estiver no valor justo (por lucro ou perda, ou OCI) & # 8211; então sim, você recalcula essas ações pela taxa de câmbio válida na data de ajuste do valor justo. Nesse caso, as diferenças na taxa de câmbio fazem parte da reavaliação ao valor justo.
No entanto, se você mantiver as ações a preço de custo (por qualquer motivo), não o recalculará, pois é um ativo não monetário NÃO ao valor justo.
Minha querida, você tornou a contabilidade muito interessante porque simplificou as questões mais complexas e difíceis das IFRS de maneira muito simples e interessante.
Iwish sua vida longa e saudável.
No caso de Investimentos em ações ou dívidas, o local de reconhecimento da diferença Fx (P / L ou OCI) depende de sua categoria de classificação de mensuração, ou seja, Custo Amortizado, VJR ou VSOO de acordo com o IFRS 9 e HTM, VLT do AFS de acordo com o IAS 39.
Claro, mas isso não contradiz o que escrevi acima.
Obrigado Silva por este esforço educativo. Uma empresa acumula renda de aluguel que cobra em uma moeda diferente mensalmente, porque prepara suas contas de gerenciamento mensalmente. Isso é um item monetário ou não monetário? Qual taxa de câmbio deve usar? A empresa precisa traduzir novamente este item na data do relatório? Devo acrescentar que os inquilinos não pagam necessariamente antes de se mudarem para as instalações. Quando eles eventualmente pagam, como você trata?
essa questão não é tão fácil quanto parece, e, de fato, há muitos pontos de vista sobre ela. Portanto, a IFRS Foundation adicionou-a à agenda e formulará algumas conclusões. Na prática, o tratamento varia, entidade por entidade, nação por nação.
Se você estiver interessado, por favor, leia este documento publicado em novembro de 2014 pela Fundação IFRS, que lhe dará algumas abordagens. (Se o link não funcionar, copie-o para seu navegador: media. ifrs / 2014 / IFRIC / November / IFRIC-Update-November-2014.html # E)
Obrigado Caro Silvia, eu tenho uma pergunta, sobre a apresentação de pré-pagamentos, quando você alocou? Revisei os ifrs, e não os encontrei especificamente, apenas o IAS 1, mencionado sobre materialidade na apresentação,
Por exemplo, no Peru, se você tem um pagamento antecipado sobre o imobilizado, você deve apresentar que, como o imobilizado, é semelhante se você tiver um pagamento antecipado sobre o estoque que você deve apresentar como inventário. Está correto com o IFRS ??
infelizmente, não há orientação específica sobre esse assunto, portanto, precisamos aplicar as regras gerais da IAS 1.
Como o pré-pagamento é de longo prazo (você não espera recuperá-lo dentro de 12 meses e ele retornará ao PPE um dia), eu realmente o apresentaria na linha separada em seu PPE & # 8211; como "pré-pagamentos" para a aquisição de PPE & # 8221 ;. Isto é também o que nossa legislação exige. Para mim, é mais apropriado mostrá-lo ao lado de EPIs, em vez de em algum lugar nos empréstimos de longo prazo, contas a receber ou algo assim. Tenha um bom dia! S.
obrigado pelo artigo.
Eu tenho uma pergunta um pouco diferente, porque eu tenho uma fatura chf reservada em 2014 para despesas em 2015, comprada usando uma conta bancária chf com CHF comprada em 2014 para pagar a fatura da CHF em dezembro de 2014.
Nós contabilizamos na GBP ser uma empresa do Reino Unido.
A fatura é uma assinatura do ano civil de 2015.
Para fixar o custo para 2015 em gpb, compramos chf em outubro de 2014 para pagar a fatura em CHF.
Nós pagamos a fatura em dezembro de 2014.
contabilizamos a fatura chf usando o chf no banco e colocamos o custo da fatura usando o banco chf em pré-pagamentos no final de dezembro de 2014, com a visão de que esse custo será distribuído ao longo de 2015 de maneira uniforme. O custo do pré-pagamento é igual ao custo do CHF pago pelo banco CHF.
Efetivamente, usamos a taxa média como proxy para a taxa à vista para registrar a fatura chf.
Os chf comprados para pagar a fatura foram contratados pela taxa dada e comprada do banco.
contabilizamos o pagamento do fornecedor usando a taxa média como proxy da taxa à vista para pagar a fatura da conta do fornecedor.
Todos os fx na conta de banco e fornecedor chf foram para a P & amp; L e, em seguida, passaram a pagamentos antecipados, de modo que o custo de pré-pagamento era o custo de compra da chf.
A empresa sempre explicou isso dessa maneira, mas há pouca orientação para esse tipo de situação em ifrs e gostaria de alguns conselhos.
Quais são seus pontos de vista?
A imparidade pode ser registada em activos não monetários (imobilizado nos termos da IAS 16) apenas devido à flutuação da taxa de câmbio?
De acordo com o ASC 255-10-55-1, os adiantamentos a fornecedores que não estão relacionados a um contrato de preço fixo são considerados direitos de receber crédito por uma quantia em dinheiro, e não reivindicações a uma quantidade especificada de bens ou serviços e são considerados itens monetários. Em contrapartida, os adiantamentos não reembolsáveis a fornecedores relacionados a um contrato de preço fixo são classificados como itens não monetários porque são efetivamente pedidos de bens e serviços futuros e são registrados usando a taxa de câmbio histórica.
Você acredita que o acima é uma diferença entre os GAAP dos EUA e as IFRS?
Obrigado por um artigo bom e útil.
Gostaria de fazer uma pergunta sobre os adiantamentos recebidos. Devemos também reavaliar os avanços recebidos em moeda estrangeira de nossos clientes?
Na minha opinião, até que a conclusão seja alcançada, eu avaliaria se esses adiantamentos recebidos são reembolsáveis ou não. Se eles são reembolsáveis e é provável que eles serão reembolsados, então sim, eu iria revalorizá-los. Mas se eles não são reembolsáveis, então eu não os trataria como passivo monetário e não iria reavaliar.
Muito obrigado .. Eu estava procurando a resposta de um longo tempo.
Obrigado pelo seu artigo super útil. No entanto, tenho uma pergunta. Vamos dizer que uma máquina custa US $ 100,00 e o cronograma de pagamento é:
11 de fevereiro de 20X1: Pré-pagamento 1: US $ 30.000.
15 de janeiro de 20X2: Pagamento 2: US $ 50.000 (entregue em máquina)
15 de fevereiro de 20X2: Pagamento final: US $ 20.000.
Qual seria o tratamento contábil para a máquina nesse caso? Registramos o valor total do imobilizado em US $ 100.000 em 15 de janeiro de 20X2 ou debitamos o PPE em apenas US $ 80.000?
Agradeço antecipadamente.
você deve debitar o custo total e o valor não pago ao passivo.
Oi, obrigado pela sua pronta resposta.
Então, precisamos debitar o valor total de EPI na data em que a máquina foi entregue? E também creditar o montante de pré-pagamento de US $ 30.000 que fizemos em 11 de fevereiro de 20X1? E se o próximo pagamento de US $ 20.000 em 15 de fevereiro de 20X2 só for faturado nesse dia?
Estou um pouco confuso porque pensei que o passivo / AP só seria registrado depois que a fatura fosse recebida.
Agradeço antecipadamente.
Na verdade, você tem alguma responsabilidade quando recebe um EPI. Mas seja um pouco prático & # 8211; Eu não acho que os dias realmente importam se o espaço entre eles não é tão grande.
Oi, posso fazer outra pergunta por favor?
Não existe o PPE pré-pago e as contas Cr pagas, certo? Alguns argumentariam que isso é "AP". não atende aos critérios de responsabilidade estabelecidos em IFRS, mas para mim é muito bom, como.
Um passivo é uma obrigação presente da entidade resultante de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade que incorporam benefícios económicos. & # 8211; Então, neste caso, um evento passado poderia ser o contrato para comprar o EPI assinado e a fatura enviada?
Muito obrigado !
Mas o problema é que você não tem EPI pré-pago, já que não pagou em dinheiro. Na prática, as faturas para pagamentos adiantados não são reconhecidas, porque aumentariam artificialmente os ativos e os passivos. De qualquer forma, se você tem um contrato como seu evento passado + fatura, e você não vai pagar isso, então você deve reconhecer um passivo pela penalidade 😉 S.
Obrigado pelo seu artigo útil.
Eu usando o modelo de avaliação em PPE e o ganho reconhecido em OCI.
Isso se aplica a todos os itens não monetários em moeda estrangeira registrados pelo valor justo utilizando a taxa de câmbio na data em que o valor justo foi determinado?
se não por favor me dê exemplo.
Se o pagamento antecipado em moeda estrangeira não for para imobilizado, mas uma despesa, por exemplo, pagamos uma despesa de aluguel em 20 de dezembro de 2015, por ser um item não monetário, para que não recalculemos no final de 20 de dezembro de 2015 (data do relatório), quando registrarmos a despesa de aluguel em 20 de janeiro (despesa de locação da Dr. / pré-pagamento de Cr.), a despesa será mostrada na taxa histórica. (20 de dezembro & # 215; 1), está correto?
Muito obrigado!!
Obrigado pela explicação clara sobre contabilidade e.
É um artigo monetário quando eu recebi um avanço para o pacote de excursão do cliente.
Oi Akshan, com pré-pagamentos, não é claro e você precisa avaliar cada pré-pagamento com cuidado. Por exemplo. Se o adiantamento para o pacote turístico não for reembolsável, ele indica que não é monetário. Por favor, leia mais aqui: ifrsbox / monetário-não monetário / S.
Isso está claro para mim se o caso é AUC (ativo em construção).
Como sobre a aquisição de inventário (bens comerciais)?
a taxa histórica do pré-pagamento é aplicada ao custo do estoque?
Artigo fantástico. A partir de agora eu sou fã de coração. Seu artigo me motivou a fazer mais pesquisas.
Gostaria de lhe perguntar sobre o tratamento em moeda estrangeira do pagamento adiantado ao fornecedor para várias faturas. como o pagamento não se refere à fatura única, algum tempo esta conta de fornecedor tem saldo de débito em algum momento saldo de crédito. Temos relacionamento familiar com o fornecedor e ter confiança nele .. a fim de fornecer produto acabado que exigiu muitas etapas por exemplo impressão, embalagem e amp ; material em si, etc, para dar-lhe conforto pagamos principalmente montante adiantado (não se referem a uma única factura) para que ele possa usá-lo para produzir produto acabado.
Estou confuso que taxa de câmbio para usar. posso usar taxa média e como?
Eu tenho uma pergunta, se a despesa pré-paga como seguro pré-pago, será item monetário? e como isso afeta o ganho / perda na conversão de moeda?
As despesas antecipadas podem ser registradas como ativos intangíveis que são ativos não monetários.
Obrigado por este ótimo artigo, trazendo clareza. Seria bom se você pudesse fazer outro write-up com ilustração para o oposto de acima (Tratamento de Adiantamento / Depósitos recebidos).
Eu trabalho para um escritório de advocacia e contas de clientes de lado que é direto eu gostaria de saber o seguinte:
1. É aceitável reconhecer ou rastrear um ativo / passivo não monetário em moeda transacional (forex) à taxa à vista, mesmo que eles não estejam sujeitos à conversão no final do ano?
2. Nos escritórios de advocacia, temos Desembolsos do WIP (também conhecidos como Desembolsos Não Faturados) que estariam em andamento à medida que o assunto procede e que incluiriam muitas entradas com várias moedas transacionais. Minha prática atual é reconhecer esses ativos WIP no valor de custo histórico. Deveria, em vez disso, ser reconhecido como ativo monetário e ser sujeito a tradução no final do ano? Os problemas aqui: teríamos desembolsos em moeda local, bem como desembolsos forex: em seguida, além disso, não sabemos se o faturamento para esses desembolsos no futuro (especialmente após o final do ano) seria em moeda local ou forex.
3. Também temos o conceito de General ou Office Retainer, que são essencialmente créditos ou Recibos não aplicados ou os denominamos Depósitos Antecipados em relação a questões. Em G / L, estes são créditos na conta de ativos de desembolsos WIP.
Por favor, ignore o post acima. Eu gostaria de substituir o post acima com o seguinte:
Obrigado pelo ótimo artigo. Talvez você possa fazer outro artigo sobre o tratamento dos avanços recebidos.
Eu preciso do seu cérebro no seguinte problema.
Eu trabalho para um escritório de advocacia e temos contas de clientes e contas do Office para assuntos de clientes. Meus problemas em contas de escritório:
1. Teríamos desembolsos não faturados (conta WIP Asset) que poderíamos incorrer em moeda local, forex ou mista em clientes & # 8217; assuntos. São esses itens monetários?
2. Não há problema em rastrear a moeda estrangeira incorrida Desembolsos não faturados no momento da transação no forex, mesmo que sejam considerados itens não monetários?
3. Se acompanharmos os Desembolsos Não Faturados incorridos em seus valores forex, e eles são considerados não-monetários (e não traduzidos no final do ano), e eles precisam ser faturados no Forex, pois a moeda de faturamento é estabelecida após o final do ano. nós lidamos com isso?
4. Também teríamos Depósitos Antecipados (nós os chamamos de Retentores Gerais ou Créditos Não Aplicados) recebidos em moeda estrangeira, local ou mista, a serem aplicados a cobranças futuras em clientes & # 8217; assuntos. Estes são créditos para a conta WIP Asset. São esses itens monetários?
5. É correto rastrear os Depósitos Antecipados em moeda estrangeira recebidos no momento da transação no forex, mesmo que sejam considerados itens não monetários?
6. Se rastrearmos Depósitos Antecipados em moeda estrangeira recebidos em seus valores de forex, e eles forem considerados não monetários (e não traduzidos no final do ano), e eles precisam ser reconhecidos em forex e creditados contra notas fiscais de moeda (A / R) durante o tempo de faturamento, como lidamos com isso?
Oi obrigado pela sua informação.
Eu tenho uma pergunta. Se uma empresa é uma vendedora de imóveis e recebe pagamento adiantado pela sua construção, registra o adiantamento para a receita não auferida. Recebem adiantado com outras moedas não funcionais. Eles precisam executar a taxa de câmbio e calcular a perda de ganho cambial para a receita não auferida?
E quanto aos adiantamentos não reembolsáveis aos fornecedores para comprar matérias-primas de fabricação, é item monetário ou não monetário dado o fato de que dá à empresa o direito de pagar menos do que o valor total da fatura, ou seja, Menos unidades monetárias!
Eu tenho uma pergunta. Qual é o tratamento do saldo de crédito com o fornecedor? Se o custo do pedido for de USD 50.000, remeteremos 75.000 para o fornecedor, 50.000 para o pedido já efetuado e 25.000 para pedidos futuros. fim do ano financeiro empresa não colocar qualquer nova ordem nesse caso 50.000 é pagamento antecipado ao fornecedor sendo item não-monetário nenhuma tradução necessária. mas que sobre 25.000 contra o qual não temos colocado qualquer ordem até a data do balanço. seu saldo de crédito com fornecedor. Devemos usar a taxa de câmbio de fechamento como um item monetário.
Estamos na indústria de viagens e, com freqüência, estamos pagando antecipadamente para as companhias aéreas. Podemos reconhecer esses adiantamentos como ativos monetários ao final de cada mês?
Eu acho que esses avanços não são monetários, como na maioria dos casos, o serviço segue (e não o reembolso do adiantamento de volta para você). S.
Obrigado pela sua valiosa resposta.
Obrigado pela explicação. Eu tenho o seguinte problema:
A empresa 1 está solicitando materiais da empresa 2 e realiza um pré-pagamento (bens não monetários, por isso não deve ser reavaliado). Ambas as empresas pertencem ao mesmo proprietário.
Cada empresa usa uma moeda funcional diferente, a transação ocorre na moeda do relatório da holding à qual ambas as empresas pertencem. Com o tempo (com as mudanças nas taxas de câmbio), os saldos dessas duas empresas não coincidem mais. Como essa diferença pode ser tratada?
Gostaria apenas de perguntar se a empresa paga uma apólice de seguro com um prêmio de 50.000, por exemplo, em 1º de junho, mas o período de cobertura só começa em 15 de junho. Como você registra em ambas as datas?
Como você explicou, o pagamento antecipado de itens de capital é principalmente não monetário sob o pretexto de que eles não são reembolsáveis por natureza. No entanto, se tal adiantamento for garantido na natureza, e. contra garantia bancária de 100% que pode ser invocada em caso de falha de entrega de imobilizado e o montante pode ser recuperado. Nesse caso, tal avanço pode ser tratado como item monetário e pode ser traduzido na taxa de fechamento?
Rosh, novamente, qual é a probabilidade de falha de entrega de EPI? Eu acho que a garantia bancária não muda um personagem do avanço & # 8211; ainda é não monetário. S.
Tópico muito crítico e interessado.
Você é altamente capaz de fornecer e resumir ideias.
Obrigado pela sua lição e explique. isso é muito aparente.
Eu gostaria de perguntar se os pagamentos antecipados de taxas de serviço são ativos não monetários, que taxa usar, e para a amortização desse ativo qual taxa devo usar. Obrigado.
Caro Jarra, é muito semelhante a qualquer bem que você adquira. Na maioria dos casos, esses pré-pagamentos não são monetários, pois não há direito de receber dinheiro. S.
são dividendos pagos após oci ou antes.
É dado adiantamento aos agentes para que os pagamentos de despesas em nosso nome sejam considerados como ativo monetário?
isso depende do tipo de adiantamento. Às vezes é monetário e às vezes não é monetário, dependendo dos termos acordados entre as duas partes (especialmente direito de reembolso, sua probabilidade, etc.). Eu diria que no seu caso, não é monetário, porque você está esperando que alguns serviços sejam entregues (e não em dinheiro de volta). Por favor, leia mais sobre isso aqui. S.
é item monetário de ativo de benefício de emprego pós?
Este é realmente um artigo incrível, graças a um milhão.
Mas minha preocupação é o adiantamento ou o primeiro pagamento feito. Não há referência à conta do fornecedor para quem o pagamento foi feito. As entradas foram; Débito de pré-pagamento de ativo PPE e caixa de crédito. Considerando que o pagamento final foi registrado na conta do fornecedor com o efeito de que apenas a parte do valor total do ativo mostrado na conta do fornecedor no livro da empresa.
Na análise final, a conta do fornecedor no livro da empresa não fornece o valor total do Ativo fornecido ou adquirido pela empresa.
Você pode por favor, esclarecer isso.
Ficaria muito grato em obter seu conselho ao lidar com o cenário em que pagamos antecipadamente para alugar um escritório no exterior em USD por 1 ano, e estão contabilizando os encargos mensais em USD, no entanto, nossa moeda de relatório é GBP e devido à flutuação da moeda durante o período, o valor do GBP no final do ano é distorcido.
É permitido reavaliar o saldo de pré-pagamento para as demonstrações financeiras do final do ano, mesmo que este seja um ativo não monetário?
Em alguns outros exemplos, o pré-pagamento de fechamento tem um saldo positivo em USD, mas um valor negativo em GBP.
Seu saldo em GBP não deve ser negativo. Deve ser igual ao saldo da renda restante a ser gasto em USD, traduzido pela taxa histórica.
Na verdade, quando você estava contabilizando cobranças mensais em USD, você deveria ter convertido essas taxas pela taxa histórica GBP / USD, não pela taxa real no momento da despesa. O motivo é que esse pré-pagamento é um ativo não monetário (não tem direito a receber dinheiro, mas serviço) e sua despesa real em GBP é exatamente o que você pagou no momento do pré-pagamento. S.
Estamos nos EUA e a Companhia estrangeira pagou antecipadamente royalties, embora no contrato o dinheiro seja reembolsável. Todos os meses, os royalties são calculados e subtraídos do pré-pagamento.
Os pagamentos mensais de royalties devem ser determinados usando a taxa de câmbio histórica ou devem ser calculados usando a taxa de câmbio atual?
Obrigado pela ajuda!
Caitlin, esta é uma área realmente não resolvida em IFRS. Em geral, eu iria tratá-lo como item não monetário, com base na probabilidade de seu reembolso. S.
Você pode por favor me ajudar no abaixo?
A moeda do relatório é USD.
Nós compramos algo e o fornecedor emite sua fatura em EUR.
Quando registramos a responsabilidade, usamos a taxa oficial EUR / USD do banco local de emissão.
Alguns dias depois, quando pagamos a responsabilidade, avaliamos o pagamento diário da taxa EUR / USD da Reuters.
Existe uma ligação entre a Reuters e o banco local de emissão.
Can we follow this practice (evaluating the liability and the payment based on completely different financial institutes’ FX rates as a mix) or we should record the selected financial institute as FX rate source in our Accounting Policy?
I have reviewed IAS 21 but cannot find a clear instruction.
Please, when you answer, insert the relevant IFRS regulation reference as well.
Muito obrigado antecipadamente.
Sorry, ‘there is no linkage’ is the correct expression.
IAS 21 does not state precisely what rate you should use – whether Reuters, or the local bank’s rate. However, IAS 21 in par. 26 says that you should use the rate at which the future cash flows of the relevant transaction will be settled. As a result, using the local bank’s rate for recording the liability is OK, but I have doubts about translating the payments by the Reuters rate, because the payments are mostly settled using the bank’s commercial rates, too. S.
Obrigado pela resposta.
We are an Online Travel Agent and acting like an agent according to; ifrsbox/ifrs-revenue-principal-agent/
Our revenue is the commission on trips (no package deals created by our company), price is determined by the actual operator.
I assume we have the focus on non-monetary customer prepayments and operator prepayments, both in foreign currencies (other than reporting currency EUR). We are allowed to recognize revenue once there is no cancellation option for the customer any more.
How to deal with the received prepayments and payments made to the final operators?
Example: (note: company has USD and EUR bank account)
Dia 01 e # 8211; customer prepayment 1.000 USD – fx to EUR = 1:1.
Day 10 – prepayment by us to Operator 3.000 THB – fx to EUR= 1:30.
Day 20 – prepayment by us to Operator 20.000 THB – fx to EUR= 1:25.
Day 30 – cancellation date, on date of Revenue recognition:
According to IFRIC 22 (effective 01-01-2018) you should take the fx on the actual “transaction date”. By this, it means that we will have the following result to be determined on Day 30:
Revenue customer part: 1.000 / 1 = EUR 1.000.
Revenue operator part: – 3.000 / 30 = – EUR 100.
Revenue operator part: – 20.000 / 25 = – EUR 800.
Total revenue result in the P&L to be taken / shown: EUR 100,-
No FX result should be shown in the report, based on IFRIC 22.
Is that the right conclusion? Or do you have a different opinion on this? Thanks for your support.
Silvia? Hope you will find some time to support / challange my confidence in the case above….. Will be highly appreciated. Thnx in advance!
Thanks Silvia, I need to know exactly is advances from clients for proved services or goods in monetary or not (reevaluated at the end of period or not)
talking the possibility to canceled the contract and refund the amount of advance to client.
Obrigado por este artigo. This is very informative.
But I just want to ask if the monthly restatement the monetary amount necessary? For example, our functional currency is in Yen, and we have a Cash in Bank in USD? Is it necessary to restate our USD to Yen monthly using the month end rate?
Your reply will be very helpful to us and this will be highly appreciated.
Hi Jack, well, IFRS do not prescribe monthly restatement. Technically speaking no, you don’t have to do it – but, if you prepare monthly reports under IFRS, then yes, you have to do it, because otherwise your reports would not be IFRS compliant.
Hi Silvia, thank you for your reply.
Eu tenho duas perguntas:
1) Why are non refundable prepayments non-monetery? Is it because no cash element is present in the transaction.
2) For Monetary & Non-Monetary transactions, is cash an essential factor because there could be settlements/realization made in other than cash too such as buy backs by issuing fresh equity.
I would be grateful if you may answer at the earliest.
Thank you for the article.
I have a question about revaluation of prepaid expenses. The scenario involves prepayments for IRU contracts (indefeasible right of use). When it comes to IRU contract, usually the customer is making one large prepayment in the begging of the contract for obtaining right of use of dark fiber line for a long period (10-15 years).
Our functional currency is EUR, but on some occasions, the prepayments are made in USD.
A basic scenario is when the advance is paid in the beginning involving one total amount. For example, we pay an advance of USD 10 million for 10 years IRU contract. Here we have advance of USD 10 million, equal to EUR 8.5 million (randomly selected fx rate USD 1.176/EUR). The prepayment is not refundable and as such I assume that the advance should not be revalued at each year end.
In this case we will recognize an annual expense of EUR 850 k.
However, for some contracts, the payments are made with few installments, rather than having one lump payment in the beginning.
The same scenario as above – 10 years IRU contract amounting to USD 10 million (the amount is not refundable). The payment schedule is as follows:
In the beginning of year 1, we pay USD 4 million.
In the beginning of year 2, we pay USD 4 million.
In the beginning of year 3, we pay USD 2 million.
In this case, for each payment, we have different fx rate for USD/EUR.
Could you share your thoughts about the second example. Should we revalue the advances at the year end. Further, how to estimate what EUR amount we should recognize as expense each year?
Agradeço antecipadamente.
very interesting question. In this case, I would not revalue it either, because this is still non-monetary advance (no right to receive cash). As for the expense in EUR, I would estimate it using weighted average method. Actually, there’s no guidance about this specific case in IFRS, so you need to develop your own methods. Simply, in the year 1, you have no choice than use the historical rate of the 1st payment. In the end of the year 2, you can estimate the weighted average of the remaining 3 mil. from the 1st payment and 4 mil. from the 2nd payment and translate with that rate. Você entendeu. Alternatively, maybe FIFO method would be acceptable, too. Use the rate of payment 1 for the expense in the years 1-4, rate of payment 2 for the expense in the years 5-8 and rate of payment 3 for the expense in the years 9-10. Espero que isto ajude! S.
Thank you, Silvia, for the swift reply. It was very helpful.
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Normas Internacionais de Relato Financeiro - IFRS.
Quais são as "Normas Internacionais de Relato Financeiro - IFRS"?
As Normas Internacionais de Relato Financeiro (International Financial Reporting Standards - IFRS) são um conjunto de normas internacionais de contabilidade que indicam como determinados tipos de transações e outros eventos devem ser relatados nas demonstrações financeiras. Os IFRS são emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB) e especificam exatamente como os contadores devem manter e reportar suas contas. As IFRS foram estabelecidas para ter uma linguagem contábil comum, para que os negócios e as contas possam ser compreendidos de empresa para empresa e de país para país.
QUEBRANDO "Normas Internacionais de Relato Financeiro - IFRS"
O objetivo do IFRS é manter a estabilidade e a transparência em todo o mundo financeiro. Isso permite que empresas e investidores individuais tomem decisões financeiras educadas, pois eles podem ver exatamente o que está acontecendo com uma empresa na qual desejam investir.
As IFRS são padrão em muitas partes do mundo, incluindo a União Européia (UE) e muitos países da Ásia e da América do Sul, mas não nos Estados Unidos. The Securities and Exchange Commission (SEC) won't switch to International Financial Reporting Standards in the near term, but will continue reviewing a proposal to allow IFRS information to supplement US financial filings. Countries that benefit the most from the standards are those that do a lot of international business and investing. Os defensores sugerem que uma adoção global das IFRS economizaria dinheiro em custos de comparação alternativos e investigações individuais, enquanto também permite que as informações fluam com mais liberdade.
Nos países que adotaram o IFRS, tanto as empresas como os investidores se beneficiam do uso do sistema, uma vez que os investidores estão mais propensos a colocar dinheiro em uma empresa se as práticas de negócios da empresa forem transparentes. Além disso, o custo dos investimentos é geralmente menor. As empresas que fazem muitos negócios internacionais se beneficiam mais do IFRS.
As IFRS são por vezes confundidas com as Normas Internacionais de Contabilidade (IAS), que são os padrões mais antigos que as IFRS substituíram. O IAS foi emitido entre 1973 e 2000, e o International Accounting Standards Board (IASB) substituiu o International Accounting Standards Committee (IASC) em 2001.
Requisitos Padrão de IFRS.
IFRS covers a wide range of accounting activities. Existem certos aspectos da prática de negócios para os quais o IFRS define regras obrigatórias.
Demonstração da posição financeira: isso também é conhecido como balanço. O IFRS influencia as maneiras pelas quais os componentes de um balanço são relatados. Declaração de Rendimento Integral: Pode assumir a forma de uma declaração, ou pode ser separada em uma declaração de lucros e perdas e uma demonstração de outras receitas, incluindo propriedades e equipamentos. Statement of Changes in Equity: Also known as a statement of retained earnings, this documents the company's change in earnings or profit for the given financial period. Statement of Cash Flow: This report summarizes the company's financial transactions in the given period, separating cash flow into Operations, Investing, and Financing.
Além desses relatórios básicos, uma empresa também deve fornecer um resumo de suas políticas contábeis. O relatório completo é frequentemente visto lado a lado com o relatório anterior, para mostrar as mudanças nos lucros e perdas. Uma empresa controladora deve criar relatórios de conta separados para cada uma de suas empresas subsidiárias.
IFRS vs. Padrões Americanos.
Existem diferenças entre as IFRS e os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP) de outros países, que afetam a forma como um índice financeiro é calculado. Por exemplo, o IFRS não é tão rígido na definição de receita e permite que as empresas relatem a receita mais cedo, portanto, um balanço desse sistema pode mostrar um fluxo de receita maior do que o do GAAP. O IFRS também possui requisitos diferentes para despesas; por exemplo, se uma empresa está gastando dinheiro em desenvolvimento ou em um investimento para o futuro, ela não precisa necessariamente ser reportada como uma despesa (pode ser capitalizada).
Another difference between IFRS and GAAP is the specification of the way inventory is accounted for. Existem duas maneiras de rastrear isso, primeiro em first out (FIFO) e last in first out (LIFO). FIFO significa que o estoque mais recente não foi vendido até que o estoque antigo seja vendido; LIFO significa que o inventário mais recente é o primeiro a ser vendido. IFRS prohibits LIFO, while American standards and others allow participants to freely use either.
História do IFRS.
As IFRS tiveram origem na União Europeia, com a intenção de tornar os negócios e as contas acessíveis em todo o continente. The idea quickly spread globally, as a common language allowed greater communication worldwide. Embora apenas uma parte do mundo utilize as IFRS, os países participantes estão espalhados por todo o mundo, em vez de se limitarem a uma região geográfica. Os Estados Unidos ainda não adotaram o IFRS, pois o GAAP é visto como o "padrão ouro".
Atualmente, cerca de 120 países usam as IFRS de alguma forma, e 90 delas exigem que estejam em total conformidade com as normas IFRS.
O IFRS é mantido pela Fundação IFRS. A missão da Fundação IFRS é "trazer transparência, responsabilidade e eficiência aos mercados financeiros em todo o mundo". A Fundação IFRS não apenas fornece e monitora esses padrões, mas também fornece sugestões e conselhos para aqueles que se desviam das diretrizes práticas.
O site oficial do IFRS tem mais informações sobre as regras e histórico do IFRS.
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IFRS. UA — информационное онлайн-издание, посвященное применению МСФО, важнейшим новостям в сфере бухгалтерии и учета в Украине.
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IAS plus.
Overview.
IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures requires disclosure of information about the significance of financial instruments to an entity, and the nature and extent of risks arising from those financial instruments, both in qualitative and quantitative terms. Specific disclosures are required in relation to transferred financial assets and a number of other matters.
IFRS 7 was originally issued in August 2005 and applies to annual periods beginning on or after 1 January 2007.
History of IFRS 7.
(Project subsequently abandoned in January 2009)
* The release of IFRS 9 Financial Instruments (2013) on 19 November 2013 contained no stated effective date and contained consequential amendments which removed the mandatory effective date of IFRS 9 (2010) and IFRS 9 (2009), leaving the effective date open but leaving each standard available for application. Accordingly, these amendments apply when IFRS 9 is applied.
Interpretações Relacionadas.
Amendments under consideration by IASB.
Summary of IFRS 7.
Overview of IFRS 7.
adds certain new disclosures about financial instruments to those previously required by IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation (as it was then cited) replaces the disclosures previously required by IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions puts all of those financial instruments disclosures together in a new standard on Financial Instruments: Disclosures . The remaining parts of IAS 32 deal only with financial instruments presentation matters.
Disclosure requirements of IFRS 7.
IFRS requires certain disclosures to be presented by category of instrument based on the IAS 39 measurement categories. Certain other disclosures are required by class of financial instrument. For those disclosures an entity must group its financial instruments into classes of similar instruments as appropriate to the nature of the information presented. [IFRS 7.6]
The two main categories of disclosures required by IFRS 7 are:
information about the significance of financial instruments. information about the nature and extent of risks arising from financial instruments.
Information about the significance of financial instruments.
Demonstração da posição financeira.
Disclose the significance of financial instruments for an entity's financial position and performance. [IFRS 7.7] This includes disclosures for each of the following categories: [IFRS 7.8] financial assets measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition held-to-maturity investments loans and receivables available-for-sale assets financial liabilities at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition financial liabilities measured at amortised cost Other balance sheet-related disclosures: special disclosures about financial assets and financial liabilities designated to be measured at fair value through profit and loss, including disclosures about credit risk and market risk, changes in fair values attributable to these risks and the methods of measurement.[IFRS 7.9-11] reclassifications of financial instruments from one category to another (e. g. from fair value to amortised cost or vice versa) [IFRS 7.12-12A] information about financial assets pledged as collateral and about financial or non-financial assets held as collateral [IFRS 7.14-15] reconciliation of the allowance account for credit losses (bad debts) by class of financial assets[IFRS 7.16] information about compound financial instruments with multiple embedded derivatives [IFRS 7.17] breaches of terms of loan agreements [IFRS 7.18-19]
Statement of comprehensive income.
Items of income, expense, gains, and losses, with separate disclosure of gains and losses from: [IFRS 7.20(a)] financial assets measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition. held-to-maturity investments. loans and receivables. available-for-sale assets. financial liabilities measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition. financial liabilities measured at amortised cost. Other income statement-related disclosures: total interest income and total interest expense for those financial instruments that are not measured at fair value through profit and loss [IFRS 7.20(b)] fee income and expense [IFRS 7.20(c)] amount of impairment losses by class of financial assets [IFRS 7.20(e)] interest income on impaired financial assets [IFRS 7.20(d)]
Other disclosures.
Accounting policies for financial instruments [IFRS 7.21] Information about hedge accounting, including: [IFRS 7.22] description of each hedge, hedging instrument, and fair values of those instruments, and nature of risks being hedged for cash flow hedges, the periods in which the cash flows are expected to occur, when they are expected to enter into the determination of profit or loss, and a description of any forecast transaction for which hedge accounting had previously been used but which is no longer expected to occur if a gain or loss on a hedging instrument in a cash flow hedge has been recognised in other comprehensive income, an entity should disclose the following: [IAS 7.23] the amount that was so recognised in other comprehensive income during the period the amount that was removed from equity and included in profit or loss for the period the amount that was removed from equity during the period and included in the initial measurement of the acquisition cost or other carrying amount of a non-financial asset or non - financial liability in a hedged highly probable forecast transaction.
Note: Where IFRS 9 Financial Instruments (2013) is applied, revised disclosure requirements apply. The required hedge accounting disclosures apply where the entity elects to adopt hedge accounting and require information to be provided in three broad categories: (1) the entity’s risk management strategy and how it is applied to manage risk (2) how the entity’s hedging activities may affect the amount, timing and uncertainty of its future cash flows, and (3) the effect that hedge accounting has had on the entity’s statement of financial position, statement of comprehensive income and statement of changes in equity. The disclosures are required to be presented in a single note or separate section in its financial statements, although some information can be incorporated by reference. For fair value hedges, information about the fair value changes of the hedging instrument and the hedged item [IFRS 7.24(a)] Hedge ineffectiveness recognised in profit and loss (separately for cash flow hedges and hedges of a net investment in a foreign operation) [IFRS 7.24(b-c)] Information about the fair values of each class of financial asset and financial liability, along with: [IFRS 7.25-30] comparable carrying amounts description of how fair value was determined the level of inputs used in determining fair value reconciliations of movements between levels of fair value measurement hierarchy additional disclosures for financial instruments whose fair value is determined using level 3 inputs including impacts on profit and loss, other comprehensive income and sensitivity analysis information if fair value cannot be reliably measured.
The fair value hierarchy introduces 3 levels of inputs based on the lowest level of input significant to the overall fair value (IFRS 7.27A-27B):
Level 1 – quoted prices for similar instruments Level 2 – directly observable market inputs other than Level 1 inputs Level 3 – inputs not based on observable market data.
Note that disclosure of fair values is not required when the carrying amount is a reasonable approximation of fair value, such as short-term trade receivables and payables, or for instruments whose fair value cannot be measured reliably. [IFRS 7.29(a)]
Nature and extent of exposure to risks arising from financial instruments.
Qualitative disclosures [IFRS 7.33]
The qualitative disclosures describe: risk exposures for each type of financial instrument management's objectives, policies, and processes for managing those risks changes from the prior period.
Quantitative disclosures.
The quantitative disclosures provide information about the extent to which the entity is exposed to risk, based on information provided internally to the entity's key management personnel. These disclosures include: [IFRS 7.34] summary quantitative data about exposure to each risk at the reporting date disclosures about credit risk, liquidity risk, and market risk and how these risks are managed as further described below concentrations of risk.
Risco de crédito.
Credit risk is the risk that one party to a financial instrument will cause a loss for the other party by failing to pay for its obligation. [IFRS 7. Appendix A] Disclosures about credit risk include: [IFRS 7.36-38] maximum amount of exposure (before deducting the value of collateral), description of collateral, information about credit quality of financial assets that are neither past due nor impaired, and information about credit quality of financial assets whose terms have been renegotiated [IFRS 7.36] for financial assets that are past due or impaired, analytical disclosures are required [IFRS 7.37] information about collateral or other credit enhancements obtained or called [IFRS 7.38]
Liquidity risk.
Liquidity risk is the risk that an entity will have difficulties in paying its financial liabilities. [IFRS 7. Appendix A] Disclosures about liquidity risk include: [IFRS 7.39] a maturity analysis of financial liabilities description of approach to risk management.
Market risk [IFRS 7.40-42]
Market risk is the risk that the fair value or cash flows of a financial instrument will fluctuate due to changes in market prices. Market risk reflects interest rate risk, currency risk and other price risks. [IFRS 7. Appendix A] Disclosures about market risk include: a sensitivity analysis of each type of market risk to which the entity is exposed additional information if the sensitivity analysis is not representative of the entity's risk exposure (for example because exposures during the year were different to exposures at year-end). IFRS 7 provides that if an entity prepares a sensitivity analysis such as value-at-risk for management purposes that reflects interdependencies of more than one component of market risk (for instance, interest risk and foreign currency risk combined), it may disclose that analysis instead of a separate sensitivity analysis for each type of market risk.
Transfers of financial assets [IFRS 7.42A-H]
An entity shall disclose information that enables users of its financial statements:
to understand the relationship between transferred financial assets that are not derecognised in their entirety and the associated liabilities; and to evaluate the nature of, and risks associated with, the entity's continuing involvement in derecognised financial assets. [IFRS 7 42B]
Transferred financial assets that are not derecognised in their entirety.
Required disclosures include description of the nature of the transferred assets, nature of risk and rewards as well as description of the nature and quantitative disclosure depicting relationship between transferred financial assets and the associated liabilities. [IFRS 7.42D]
Transferred financial assets that are derecognised in their entirety.
Required disclosures include the carrying amount of the assets and liabilities recognised, fair value of the assets and liabilities that represent continuing involvement, maximum exposure to loss from the continuing involvement as well as maturity analysis of the undiscounted cash flows to repurchase the derecognised financial assets. [IFRS 7.42E] Additional disclosures are required for any gain or loss recognised at the date of transfer of the assets, income or expenses recognise from the entity's continuing involvement in the derecognised financial assets as well as details of uneven distribution of proceed from transfer activity throughout the reporting period. [IFRS 7.42G]
Application guidance.
An appendix of mandatory application guidance (Appendix B) is part of the standard.
There is also an appendix of non-mandatory implementation guidance (Appendix C) that describes how an entity might provide the disclosures required by IFRS 7.
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